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Module 2 · Les 20 Points de Contrôle

Catalogue des Indicateurs Clés de l'Assistant Comptable

Pour chaque indicateur : objectif, sources, formule, 3 exemples concrets et un conseil de pro. À utiliser comme référence permanente.

Famille 1 · Opérations comptables quotidiennes

Indicateurs 1 à 7 — Suivi journalier de la trésorerie, des clients et des fournisseurs

1

Échéancier Clients & Balance Âgée

Famille 1 · Gestion clients
Objectif & Sources
Formule & Calcul
Exemples & Pro Tip
Objectif
La balance âgée classe les créances clients par tranches de retard (0–30j, 30–60j, +60j). Elle permet de détecter immédiatement les impayés, d'anticiper les tensions de trésorerie et de déclencher les relances au bon moment.
Sources de données
Balance auxiliaire clients (compte 411), journal de vente, dates d'échéances des factures, logiciel comptable (Sage, EBP, Cador) ou extraction Excel. Données rafraîchies quotidiennement.
Méthode de calcul
Taux de retard client = (Créances échues / Total créances) × 100
Délai moyen de paiement (DMP) = (Créances clients / CA TTC) × 365
→ Exemple : (38 400 / (262 000 × 1,20)) × 365 = 44,4 jours
Exemple 1 BUREAU PLUS – 8 400 € échus 72j
CONTEXTE En extrayant la balance âgée du 15 mai, vous constatez que le client BUREAU PLUS affiche 8 400 € avec une facture FA-2024-078 échue depuis 72 jours.
ANALYSE Trois causes possibles : oubli de règlement du client, litige sur la prestation, ou difficulté de trésorerie. À 72 jours, la créance entre dans la zone à risque.
ACTION Relance téléphonique immédiate, envoi d'un courrier de mise en demeure, signalement au chef comptable pour envisager une provision pour dépréciation si pas de réponse sous 15 jours.
Exemple 2 Dégradation soudaine du taux de retard (12% → 28%)
CONTEXTE Le taux de retard global passe de 12% à 28% en un seul mois. Les retards concernent 5 clients différents.
ANALYSE Une dégradation aussi large et rapide peut signaler un problème systémique : facturation en retard du côté de l'entreprise, conditions de paiement trop longues, ou période de vaches maigres chez vos clients.
ACTION Vérifier que toutes les factures ont bien été émises et envoyées. Présenter l'évolution de l'indicateur sur 3 mois glissants au chef comptable avec recommandation d'une revue des conditions de paiement.
Exemple 3 Paiement sans affectation
CONTEXTE Un client règle 6 000 € mais votre balance indique deux factures ouvertes : 4 200 € et 1 800 €. Le virement ne porte aucune référence de facture.
ANALYSE Sans référence, impossible de lettrer automatiquement. Si mal affecté, les deux factures resteront "ouvertes" et gonfleront artificiellement le retard client.
ACTION Contacter le client pour confirmer quelles factures sont soldées, lettrer manuellement dans le logiciel. Ne jamais laisser un paiement sans lettrage en attente plus de 48h.
Conseil de Pro Ne regardez jamais la balance âgée seule. Comparez-la avec le plan de relance envoyé le mois précédent. Un client qui n'a pas réagi à deux relances écrites est potentiellement un client douteux — votre chef comptable doit le savoir avant la clôture.
2

Échéancier Fournisseurs — Gestion des Dettes

Famille 1 · Gestion fournisseurs
Objectif & Sources
Formule & Calcul
Exemples & Pro Tip
🎯 Objectif
Anticiper les décaissements à venir, éviter les pénalités de retard (2,5% au-delà des délais légaux en BtoB, article L441-10 du Code de Commerce), et préserver la relation fournisseur.
🛠️ Sources de données
Balance auxiliaire fournisseurs (compte 401), bons de réception, factures d'achat, conditions de paiement des contrats. Croisement avec le plan de trésorerie (indicateur n°7).
Méthode de calcul
Délai moyen de paiement fournisseur (DMP) = (Dettes fournisseurs / Achats TTC) × 365
→ Exemple : (18 600 / (131 200 × 1,20)) × 365 = 43,2 jours
Délai légal maximum en France : 60 jours calendaires (ou 45 jours fin de mois)
Exemple 1 Tension de trésorerie
CONTEXTE En consultant l'échéancier, vous voyez que 4 factures fournisseurs totalisant 12 000 € sont à régler d'ici 5 jours. Le solde bancaire est de 9 800 €.
ANALYSE Déficit de trésorerie imminent de 2 200 €. Sans action, certaines factures ne pourront pas être réglées dans les délais.
ACTION Alerter le chef comptable immédiatement. Vérifier si des encaissements clients sont attendus dans les 5 jours (balance âgée). Prioriser les paiements selon les contrats et les risques de rupture de service.
Exemple 2 Relance fournisseur injustifiée
CONTEXTE Le fournisseur IMPRIM'PLUS vous envoie une relance pour une facture de 2 800 € prétendument impayée. En consultant votre balance, vous trouvez cette facture avec un solde à zéro.
ANALYSE Soit le fournisseur a oublié le paiement, soit le paiement a été affecté à un autre compte, soit un avoir a soldé la facture mais n'a pas été communiqué au fournisseur.
ACTION Envoyer la preuve de paiement (avis de virement) ou l'avoir correspondant. Vérifier que le lettrage est correct dans votre logiciel.
Exemple 3 Délai fournisseur proche de la limite légale
CONTEXTE Vous constatez que le délai moyen fournisseur est passé de 42 à 58 jours sur 3 mois. Vous approchez de la limite légale.
ANALYSE Soit l'entreprise a des difficultés de trésorerie et retarde ses paiements, soit les validations de factures en interne prennent trop de temps.
ACTION Alerter sur le risque légal et proposer une revue du circuit de validation des factures. Identifier les fournisseurs prioritaires à ne pas dépasser 60j.
Conseil de Pro Classez vos fournisseurs par criticité : un fournisseur unique pour une matière première essentielle ne doit jamais être payé en retard, même si un autre peut attendre quelques jours. Créez une liste des "fournisseurs sensibles" pour les cas de tension de trésorerie.
3

État de Rapprochement Bancaire

Famille 1 · Fiabilité de la trésorerie
Objectif & Sources
Formule & Calcul
Exemples & Pro Tip
🎯 Objectif
S'assurer que le solde bancaire dans le logiciel de comptabilité (compte 512) correspond exactement au relevé de banque, en expliquant chaque écart.
🛠️ Données nécessaires
Relevé bancaire du mois, grand livre du compte 512, liste des chèques émis non encaissés, virements en transit.
Méthode de rapprochement
Solde banque (relevé) ± Éléments en transit = Solde comptable (compte 512)

Éléments en transit (côté banque) : chèques émis non encaissés, virements non crédités
Éléments en transit (côté compta) : écriture oubliée, frais bancaires non saisis
Exemple 1 Écart de 1 400 €
CONTEXTE Solde relevé banque : 9 800 €. Solde compte 512 en compta : 11 200 €. Écart de 1 400 €.
ANALYSE L'écart peut être dû à un chèque émis et comptabilisé mais pas encore encaissé par le fournisseur, ou à des frais bancaires du mois non encore saisis.
ACTION Pointer ligne par ligne le relevé vs le grand livre. Identifier le chèque en suspens (vérifier s'il date de plus de 2 mois → risque de chèque perdu). Saisir les frais bancaires si non comptabilisés.
Exemple 2 Prélèvement inconnu de 350 €
CONTEXTE Après rapprochement, un débit de 350 € apparaît sur le relevé mais aucune écriture correspondante en compta. Le libellé est cryptique.
ANALYSE Prélèvement non identifié. Peut être un abonnement oublié, un prélèvement automatique sur un contrat ancien, voire un prélèvement frauduleux.
ACTION Contacter la banque pour identification du bénéficiaire. Si non reconnu, signaler immédiatement au responsable financier et à la banque pour opposition.
Exemple 3 Solde identique mais mouvements erronés
CONTEXTE Le rapprochement est équilibré en solde, mais vous constatez que le total des débits compta est de 42 000 € et le total des débits bancaires est de 39 500 €.
ANALYSE Deux débits ont peut-être été comptabilisés deux fois, ou une écriture a été passée pour le mauvais montant. Le solde est correct par hasard mais les mouvements ne le sont pas.
ACTION Ne jamais se limiter au solde final. Toujours vérifier que le total des mouvements correspond. Pointer chaque ligne individuellement.
Conseil de Pro Ne jamais se limiter au solde. Comparez aussi le total des débits et le total des crédits sur la période. Un solde identique peut masquer deux erreurs qui se compensent — c'est l'erreur classique que l'audit détecte en quelques minutes.
4

Régularisation de TVA — Factures Intracommunautaires

Famille 1 · TVA & conformité
Objectif & Sources
Formule & Calcul
Exemples & Pro Tip
🎯 Objectif
Vérifier que les achats intracommunautaires (UE hors France) génèrent bien l'auto-liquidation de la TVA : TVA collectée ET TVA déductible dans la même déclaration, pour un impact neutre.
🛠️ Données nécessaires
Factures d'achat UE (sans TVA du pays vendeur), numéro de TVA intra du fournisseur, comptes 445661/44521, formulaire CA3.
Méthode d'auto-liquidation
Débit 60xxx (charge) / Crédit 401 (dette fournisseur) = montant HT
Débit 44521 TVA déductible / Crédit 44566 TVA collectée = montant TVA calculé

TVA à auto-liquider = Montant HT × Taux TVA français applicable (20% ou 10%)
Exemple 1 Fournisseur allemand – auto-liquidation
CONTEXTE Facture d'un fournisseur allemand pour 5 000 € HT, sans TVA mentionnée. Mention "Reverse Charge" présente sur la facture.
ANALYSE Régime d'auto-liquidation applicable. TVA à calculer : 5 000 × 20% = 1 000 €. À déclarer à la fois en TVA collectée et en TVA déductible sur la CA3.
ACTION Passer l'écriture complète (4 lignes), vérifier que les cases adéquates de la CA3 sont renseignées (lignes A2 et 20 pour l'intracommunautaire).
Exemple 2 Oubli d'auto-liquidation
CONTEXTE Une facture d'achat UE a été saisie sans l'auto-liquidation de TVA. Elle a été déclarée en CA3 le mois précédent.
ANALYSE Erreur déclarative. La TVA collectée n'a pas été déclarée, ce qui constitue une irrégularité fiscale pouvant entraîner une pénalité de 5% des droits éludés.
ACTION Préparer une déclaration rectificative CA3 et informer le chef comptable. Passer les écritures de régularisation sur l'exercice en cours.
Exemple 3 Fournisseur espagnol avec TVA étrangère
CONTEXTE Un fournisseur espagnol vous facture avec TVA espagnole à 21%. Vous ne savez pas si vous pouvez récupérer cette TVA.
ANALYSE Si votre entreprise est assujettie à la TVA française et que les conditions d'auto-liquidation sont remplies, le fournisseur ne devait pas facturer sa TVA nationale. Vous pouvez demander le remboursement via la procédure de remboursement de TVA étrangère.
ACTION Contacter le fournisseur pour correction de la facture. En attendant, comptabiliser avec la TVA espagnole mais ne pas la mettre en déductible. Informer le chef comptable.
Conseil de Pro Vérifiez systématiquement le numéro de TVA intracommunautaire de votre fournisseur sur le site VIES (ec.europa.eu/vies) avant toute commande. Sans numéro valide, vous ne pouvez pas appliquer la TVA à taux zéro, et l'achat doit être traité en TTC.
5

Lettrage des Comptes Clients & Fournisseurs

Famille 1 · Contrôle et prévention
Objectif & Sources
Formule & Calcul
Exemples & Pro Tip
🎯 Objectif
Associer chaque règlement à la facture qu'il solde. Un compte non lettré contient des écritures "en suspens" qui gonflent artificiellement les créances et les dettes, et rendent la balance âgée inutilisable.
🛠️ Données nécessaires
Grand livre auxiliaire clients (411) et fournisseurs (401), bordereaux de remise de chèques, avis de virements, rapprochement bancaire.
Règle d'or du lettrage
Facture (débit 411) + Règlement (crédit 411) = Solde lettré = 0
Un compte bien lettré ne doit contenir QUE des écritures non encore réglées

Taux de lettrage = Écritures lettrées / Total écritures × 100 (objectif : > 95%)
Exemple 1 35 000 € de créances fantômes
CONTEXTE La balance auxiliaire clients affiche 120 000 € de créances ouvertes. Après vérification, 35 000 € sont des écritures non lettrées datant de plus de 6 mois correspondant à des factures réglées.
ANALYSE Le BFR apparent est sur-évalué de 35 000 €. Les relances ont peut-être été envoyées pour rien à des clients ayant déjà réglé — risque de détérioration de la relation client.
ACTION Session de lettrage de rattrapage. Pour les écritures de plus d'un an, vérifier avec le banquier les encaissements réels. Documenter pour expliquer à l'expert-comptable lors de la clôture.
Exemple 2 Escompte spontané
CONTEXTE Un client règle 9 800 € pour deux factures de 5 000 € et 5 000 €. Il manque 200 €. Escompte spontané non prévu au contrat.
ANALYSE Le client a déduit un escompte qu'il n'avait pas le droit de prendre. Il faut solder proprement : soit accepter l'escompte et le comptabiliser (665), soit relancer pour les 200 € manquants.
ACTION Consulter le contrat ou les conditions générales de vente. Si escompte non prévu → relance pour le solde. Si toléré → saisir un avoir ou un produit exceptionnel et lettrer le tout.
Exemple 3 Doublons de factures
CONTEXTE En préparant la clôture, vous trouvez 15 écritures en double sur le compte 411, créant des débits fictifs de 28 000 €.
ANALYSE Des factures ont été saisies deux fois (import automatique + saisie manuelle, par exemple). Le résultat et la TVA ont peut-être été déclarés deux fois.
ACTION Extourner les doublons, vérifier la CA3 correspondante, et mettre en place un contrôle de détection des doublons dans le logiciel (alerte sur même numéro de facture + même fournisseur).
Conseil de Pro Faites un lettrage hebdomadaire plutôt que mensuel. Chaque semaine non lettrée crée une "dette d'entretien" des comptes qui explose au moment de la clôture. 30 minutes par semaine valent mieux que 3 jours en décembre.
6

Suivi des Notes de Frais — Conformité & TVA Récupérable

Famille 1 · Conformité & TVA
Objectif & Sources
Formule & Calcul
Exemples & Pro Tip
🎯 Objectif
Contrôler que les notes de frais sont justifiées (justificatifs originaux, motif professionnel), correctement imputées, et que la TVA récupérable est bien identifiée selon les règles spécifiques (restaurant, carburant, transport).
🛠️ Données nécessaires
Formulaires de notes de frais remplis par les salariés, justificatifs originaux (tickets, factures), barème kilométrique de l'administration fiscale, grille des taux de TVA récupérables.
TVA récupérable selon la nature des frais
Repas d'affaires : TVA 20% récupérable à 100% si justificatif et convives identifiés
Carburant essence : TVA récupérable à 80% (véhicule de tourisme)
Carburant diesel : TVA récupérable à 80% (véhicule de tourisme)
Hôtel (nuitée) : TVA non récupérable sur la nuit, récupérable sur le petit-déjeuner
Exemple 1 Repas d'affaires sans justificatif
CONTEXTE Un commercial dépose une note de frais de 480 € pour un repas d'affaires. Le ticket de caisse est absent — il a perdu le justificatif. Le montant semble élevé pour 2 personnes.
ANALYSE Sans justificatif original, la TVA n'est pas récupérable. De plus, en cas de contrôle fiscal, la charge peut être requalifiée en avantage en nature si non justifiée.
ACTION Refuser le remboursement TVA. Demander si le restaurant peut fournir un duplicata de facture. Vérifier le plafond de remboursement repas de la convention collective applicable. Signaler si le montant est hors normes.
Exemple 2 Barème kilométrique sous-évalué
CONTEXTE Un salarié utilise son véhicule personnel pour des déplacements professionnels. Il demande 0,35 €/km alors que le barème fiscal pour sa puissance fiscale est de 0,548 €/km.
ANALYSE Remboursement inférieur au barème : la différence non remboursée peut être déduite par le salarié dans sa déclaration d'impôts personnelle. Pas d'anomalie côté entreprise mais sous-remboursement injuste pour le salarié.
ACTION Vérifier la politique de remboursement interne. Informer le DRH si l'entreprise sous-rembourse systématiquement — risque de contentieux prud'homal.
Exemple 3 Pic inhabituel des notes de frais
CONTEXTE En analysant le compte 625 (déplacements), vous constatez que les notes de frais de janvier représentent 8 500 € contre une moyenne mensuelle de 2 200 €.
ANALYSE Anomalie significative (+287%). Peut s'expliquer par un salon professionnel, un déplacement exceptionnel, ou des fraudes aux notes de frais.
ACTION Extraire le détail par salarié, vérifier les justificatifs, et présenter l'analyse à la direction si aucune explication évidente. Proposer la mise en place de plafonds par catégorie de frais.
Conseil de Pro Créez un tableau récapitulatif mensuel par nature de frais (repas, transport, hébergement) et par salarié. En 10 minutes par mois, vous identifiez les anomalies et vous constituez un dossier propre en cas de contrôle URSSAF.
7

Prévision de Trésorerie à Court Terme (30 jours)

Famille 1 · Pilotage de la trésorerie
Objectif & Sources
Formule & Calcul
Exemples & Pro Tip
🎯 Objectif
Anticiper les positions bancaires à 30 jours pour éviter les découverts imprévus, optimiser les placements de trésorerie excédentaire, et alerter la direction suffisamment tôt en cas de tension.
🛠️ Données nécessaires
Solde bancaire du jour, échéancier clients (encaissements attendus), échéancier fournisseurs (décaissements prévus), charges fixes récurrentes (loyers, salaires, charges sociales).
Structure du tableau de trésorerie 30 jours
Trésorerie J = Trésorerie J-1 + Encaissements J − Décaissements J

Encaissements : règlements clients + autres recettes
Décaissements : fournisseurs + salaires + charges sociales + TVA + emprunt
Exemple 1 Découvert prévu le 8 mai
CONTEXTE Le tableau prévisionnel montre un solde négatif de -1 200 € le 8 mai (jour des salaires). Solde actuel : 9 800 €. Encaissements attendus insuffisants.
ANALYSE Sans action, l'entreprise sera en découvert le 8 mai. Les agios de découvert et les éventuels incidents de paiement (salaires refusés) sont des risques sérieux.
ACTION Informer le chef comptable 10 jours à l'avance. Options : activer la ligne de crédit court terme, accélérer la relance du client DUPONT attendu le 9 mai, ou décaler un paiement fournisseur non critique.
Exemple 2 Trésorerie excédentaire dormante
CONTEXTE La trésorerie atteint 45 000 € à la fin du mois, bien au-dessus du besoin opérationnel de 10 000 €. L'excédent est sur le compte courant à 0%.
ANALYSE Trésorerie dormante. Même un placement court terme (livret, DAT) à 3% annuel sur 35 000 € rapporte environ 1 750 € par an.
ACTION Signaler l'opportunité de placement au chef comptable ou au directeur financier. Préparer une analyse simple avec les options disponibles (livret entreprise, dépôt à terme).
Exemple 3 Charge fiscale récurrente non anticipée
CONTEXTE Chaque mois de janvier, la trésorerie chute brutalement à cause du paiement de la taxe d'apprentissage et de la CFE (taxe foncière entreprise).
ANALYSE Charges fiscales prévisibles mais non anticipées dans le plan de trésorerie. Récurrence identifiable.
ACTION Intégrer systématiquement ces charges dans le plan prévisionnel annuel. Proposer la mise en place d'une provision mensuelle pour lisser l'impact.
Conseil de Pro Distinguez trésorerie "certaine" (encaissements déjà reçus, charges fixes connues) et trésorerie "probable" (encaissements attendus selon l'échéancier). Présentez toujours deux scénarios à votre chef comptable : le pessimiste et le réaliste.

Famille 2 · Opérations comptables périodiques

Indicateurs 8 à 15 — TVA mensuelle, paie, tableaux de bord et soldes intermédiaires

8

Taux de TVA Collectée / Déductible — Calcul & Justification

Famille 2 · TVA
Objectif & Sources
Formule & Calcul
Exemples & Pro Tip
🎯 Objectif
Vérifier la cohérence entre la TVA enregistrée dans les comptes et le montant à déclarer sur la CA3. Un écart non expliqué signale une saisie incorrecte ou une omission.
🛠️ Données nécessaires
Grand livre des comptes 44571 (TVA collectée), 44566 (TVA intracommunautaire), 44521 (TVA déductible sur biens), 44526 (TVA déductible sur services), journal de vente et d'achat.
Contrôle croisé TVA
TVA collectée théorique = Σ (Ventes HT × Taux applicable)
TVA déductible théorique = Σ (Achats HT × Taux × % de déductibilité)
TVA à payer = TVA collectée − TVA déductible (si positif → paiement, si négatif → crédit)
Exemple 1 Écart de 1 200 € sur la collectée
CONTEXTE Les ventes HT du mois s'élèvent à 85 000 €. La TVA collectée comptabilisée est de 15 800 €. Théoriquement, à 20%, elle devrait être de 17 000 €. Écart de 1 200 €.
ANALYSE Soit une vente a été saisie HT au lieu de TTC, soit une facture avec TVA à taux réduit (10%) a été comptabilisée à 20%. Vérifier les ventilations par taux dans le journal de ventes.
ACTION Extraire les ventes par taux de TVA, identifier la facture discordante, régulariser avant d'envoyer la CA3. Ne jamais déposer une déclaration TVA sans ce contrôle préalable.
Exemple 2 Crédit de TVA inhabituel
CONTEXTE Vous constatez un crédit de TVA de 8 000 € ce mois-ci, inhabituel pour votre activité.
ANALYSE Causes possibles : grosse facture d'investissement encaissée, mois de faible activité commerciale, ou erreur de saisie (TVA déductible comptabilisée deux fois).
ACTION Vérifier si un achat d'immobilisation a bien été effectué ce mois. Si tout est correct, vous avez le droit à un remboursement de crédit de TVA à demander via la CA3 (case 26).
Exemple 3 Facture de vente oubliée après dépôt CA3
CONTEXTE La CA3 a été déposée mais vous réalisez 48h après qu'une facture de vente de 12 000 € HT a été oubliée.
ANALYSE La TVA collectée de 2 400 € n'a pas été déclarée. Risque de redressement en cas de contrôle, avec majoration de 10% si régularisation spontanée avant mise en demeure.
ACTION Déposer une CA3 rectificative immédiatement. La régularisation spontanée est toujours plus clémente qu'une déclaration tardive subie. Informer le chef comptable.
Conseil de Pro Avant de valider la CA3, faites toujours le "contrôle 3 colonnes" : CA déclaré en TVA vs CA du journal de ventes vs CA de la balance. Les trois doivent coïncider. Cela prend 5 minutes et évite 90% des erreurs déclaratives.
9

Déclaration de TVA — Lien avec le Grand Livre

Famille 2 · TVA
Objectif & Sources
Formule & Calcul
Exemples & Pro Tip
🎯 Objectif
Vérifier que le montant à payer figurant sur la CA3 correspond exactement au solde du compte 44551 (TVA à décaisser) dans la balance. Tout écart doit être expliqué et documenté.
🛠️ Données nécessaires
Formulaire CA3 du mois, balance des comptes 445xx, grand livre, journal de TVA (si existant dans le logiciel).
Vérification
Solde du compte 44551 (TVA à décaisser) = Montant de la CA3 à payer.
Exemple 1 Écart de 300 € avant paiement
CONTEXTE Vous préparez le paiement de la TVA du mois d'avril : la CA3 indique 4 820 € à payer. Le virement est prêt. En vérifiant le compte 44551, vous lisez 4 520 €.
ANALYSE Écart de 300 €. Soit la CA3 contient une erreur, soit une écriture en compta n'a pas été prise en compte dans la déclaration. Payer le montant incorrect crée une irrégularité.
ACTION Rapprocher ligne par ligne avant tout paiement. Identifier l'origine de l'écart. Ne jamais payer la TVA sans ce rapprochement final.
Exemple 2 Soldes cohérents mais doute
CONTEXTE Le compte 44551 présente un solde créditeur de 6 200 € alors que la CA3 déposée affiche 6 200 €. Tout semble correct. Vous avez cependant un doute sur une facture.
ANALYSE Si les soldes correspondent, c'est rassurant mais ne garantit pas que chaque ligne est correcte (deux erreurs peuvent se compenser). Le doute mérite d'être levé.
ACTION Vérifier la facture en question séparément. Si elle est correcte, noter votre contrôle dans un tableur de suivi mensuel TVA pour le dossier de clôture.
Exemple 3 TVA exceptionnellement élevée justifiée
CONTEXTE La TVA de mai est exceptionnellement élevée (12 000 € vs 4 000 € en moyenne). Cela correspond à la livraison d'une grosse commande client de 60 000 € HT.
ANALYSE La hausse est justifiée. Mais le décaissement de 12 000 € va peser sur la trésorerie du 15 mai. Ce n'est pas une erreur — c'est une information de pilotage à partager.
ACTION Intégrer ce décaissement dans le plan de trésorerie et alerter si nécessaire. Mentionner l'explication dans votre note de synthèse mensuelle.
Conseil de Pro Archivez chaque CA3 avec l'extrait de balance correspondant. En cas de contrôle fiscal (qui peut intervenir jusqu'à 3 ans après), vous pourrez justifier instantanément chaque déclaration sans fouiller dans des archives dispersées.
10

Base Imposable & Calcul de l'IS — Préparation Déclarative

Famille 2 · Impôt sur les Sociétés
Objectif & Sources
Formule & Calcul
Exemples & Pro Tip
🎯 Objectif
Préparer les éléments permettant au chef comptable ou à l'expert-comptable de calculer les acomptes d'IS et d'anticiper la charge fiscale de l'exercice. L'assistant n'arrête pas le résultat fiscal mais alerte sur les grandes tendances.
🛠️ Données nécessaires
Résultat comptable intermédiaire, retraitements fiscaux courants (amortissements non déductibles, dons, amendes), tableau des réintégrations et déductions, taux d'IS en vigueur.
Calcul simplifié de l'IS
Résultat fiscal = Résultat comptable + Réintégrations − Déductions fiscales
IS au taux normal = Résultat fiscal × 25%
PME : taux réduit 15% sur les 42 500 premiers euros de bénéfice (si CA < 10M€)

Acompte IS = IS estimé N × 25% (versé en mars, juin, sept, déc)
Exemple 1 Amende non déductible
CONTEXTE Le résultat comptable intermédiaire à fin septembre est de 28 000 €. L'entreprise a reçu une amende de la DGCCRF de 1 500 €, comptabilisée en charges.
ANALYSE Les amendes et pénalités ne sont pas déductibles fiscalement. La base imposable est de 28 000 + 1 500 = 29 500 €. Sur l'année entière, le résultat fiscal sera supérieur au comptable.
ACTION Lister tous les éléments non déductibles de l'année et les communiquer au chef comptable pour le calcul du 3ème acompte de septembre.
Exemple 2 Suramortissement sur investissement
CONTEXTE L'entreprise a investi 30 000 € en matériel éligible à la déduction exceptionnelle ("suramortissement"). Cela n'est pas reflété dans les amortissements comptables.
ANALYSE Déduction supplémentaire de 15% à 40% (selon dispositif) applicable sur la base fiscale, réduisant l'IS. Opportunité à ne pas rater.
ACTION Signaler l'investissement au chef comptable et demander si le dispositif de suramortissement est applicable. Préparer les éléments du tableau n°2033-D de la liasse fiscale.
Exemple 3 Trop-perçu d'IS
CONTEXTE Fin d'année, le résultat comptable est de 6 300 €. Les acomptes IS versés dans l'année totalisent 4 200 €. Solde IS dû en avril N+1 ?
ANALYSE Sur les 42 500 premiers euros, taux de 15%. IS = 6 300 × 15% = 945 €. Acomptes versés : 4 200 €. Trop-perçu : 4 200 − 945 = 3 255 € → remboursement par l'État.
ACTION Informer le chef comptable du remboursement attendu et l'intégrer dans la prévision de trésorerie d'avril.
Conseil de Pro Tenez un tableau annuel des réintégrations fiscales dès janvier. En listant au fur et à mesure les amendes, cadeaux clients > 69 €, et dépenses somptuaires, vous évitez le stress de fin d'année où personne ne se souvient plus de rien.
11

Éléments Variables de la Paie — Collecte & Contrôle Avant Traitement

Famille 2 · Gestion de la paie
Objectif & Sources
Formule & Calcul
Exemples & Pro Tip
🎯 Objectif
Collecter et vérifier les éléments variables avant transmission au gestionnaire de paie : heures supplémentaires, absences, primes, acomptes. Une erreur à cette étape se retrouvera directement sur le bulletin du salarié.
🛠️ Données nécessaires
Fiches de pointage ou logiciel de temps (SIRH), contrats de travail, accord d'entreprise, tableau des congés validés par les managers, notes de frais remboursées hors paie.
Calcul des heures supplémentaires
HS à 25% (de la 36e à la 43e heure) = HS × (Salaire horaire × 1,25)
HS à 50% (au-delà de la 43e heure) = HS × (Salaire horaire × 1,50)
Salaire horaire = Salaire mensuel brut / 151,67 (durée mensuelle pour 35h)
Exemple 1 Calcul HS de LEBRUN Aline
CONTEXTE LEBRUN Aline a effectué 6h à 25% et 2h à 50%. Son salaire brut de base est de 1 900 €. Calcul des heures supplémentaires.
ANALYSE Salaire horaire = 1 900 / 151,67 = 12,53 €/h. HS 25% = 6 × (12,53 × 1,25) = 93,98 €. HS 50% = 2 × (12,53 × 1,50) = 37,59 €. Total HS = 131,57 €. Salaire brut total de mai = 1 900 + 131,57 = 2 031,57 €.
ACTION Transmettre ce calcul au gestionnaire de paie avec les justificatifs de pointage signés. Vérifier que les HS ont été autorisées par le manager avant de les intégrer.
Exemple 2 Absence maladie : maintien ou déduction ?
CONTEXTE DURRAND Paul a été absent 2 jours pour maladie. Il est en CDI depuis 3 ans. Doit-on déduire ces jours de son salaire ?
ANALYSE En France, pour les arrêts maladie, les 3 premiers jours (carence CPAM) peuvent être maintenus ou non selon la convention collective ou un accord d'entreprise. À vérifier dans le contrat de travail ou la CCN applicable.
ACTION Consulter la convention collective. Si maintien de salaire prévu : aucune déduction. Sinon : déduction de 2/21,67 du salaire mensuel pour les 2 jours de carence. Vérifier les attestations de l'arrêt maladie.
Exemple 3 HS non validées par le manager
CONTEXTE Vous recevez les variables de paie le 25 du mois pour un traitement le 28. Parmi les données, les heures de GARCIA Tom ne sont pas signées par son manager.
ANALYSE Les heures supplémentaires non validées hiérarchiquement peuvent être contestées. Si vous les intégrez sans validation, l'entreprise s'expose à un litige en cas d'erreur.
ACTION Bloquer l'intégration des HS de GARCIA, contacter le manager en urgence pour validation. Traiter avec les données validées disponibles et faire un bulletin rectificatif si nécessaire.
Conseil de Pro Créez une checklist de réception des variables de paie : pour chaque salarié, cochez "pointage reçu", "absence justifiée", "validation manager", "éléments variables calculés". Zéro case vide avant de transmettre au service paie.
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Analyse du Bulletin de Paie — Haut, Bas & Cumuls Annuels

Famille 2 · Contrôle de la paie
Objectif & Sources
Formule & Calcul
Exemples & Pro Tip
🎯 Objectif
Savoir lire, vérifier et expliquer un bulletin de salaire : décomposer le brut, les cotisations sociales (salariales et patronales), le net à payer et les cumuls. Détecter les anomalies avant paiement.
🛠️ Données nécessaires
Bulletin de paie imprimé ou extrait du logiciel de paie, DADS-U ou DSN, tableaux de taux de cotisations (Urssaf, retraite, prévoyance), plafond de la Sécurité Sociale (PSS : 3 864 €/mois en 2024).
Structure d'un bulletin — les clés essentielles
Salaire brut = Base mensuelle + Éléments variables (HS, primes)
Net imposable = Brut − Cotisations non imposables (prévoyance patronale…)
Net à payer = Brut − Cotisations salariales − CSG/CRDS non déductible

Vérification : Net à payer ÷ Brut ≈ 75-78% (CDI moyen, non cadre)
Exemple 1 Ratio net/brut plus bas que la normale
CONTEXTE Le bulletin de MARTIN Sophie indique : Brut 2 800 €, Net à payer 2 038 €. Ratio : 2 038 / 2 800 = 72,8%. Légèrement en dessous du ratio attendu.
ANALYSE Un ratio plus bas peut s'expliquer par un statut cadre (cotisations plus élevées), une prévoyance complémentaire importante, ou une cotisation retraite supplémentaire.
ACTION Vérifier la convention collective et le statut cadre/non-cadre. Si le ratio est anormalement bas sans explication, signaler au gestionnaire de paie.
Exemple 2 Écart sur cumul annuel
CONTEXTE En vérification annuelle des cumuls, le salaire brut annuel de GARCIA Tom affiche 31 200 € sur le bulletin de décembre, mais votre tableur de suivi indique 29 800 €. Écart de 1 400 €.
ANALYSE Possible oubli d'un mois de primes dans votre suivi, ou régularisation non documentée dans le logiciel de paie. L'écart impactera la DADS (déclaration annuelle) et potentiellement la fiche fiscale.
ACTION Réconcilier mois par mois. Identifier le mois de l'écart. Si erreur logiciel de paie, corriger avant édition de la DSN annuelle de décembre.
Exemple 3 Contestation de jours fériés
CONTEXTE Un salarié conteste son bulletin : il dit avoir travaillé 5 jours fériés mais n'avoir été rémunéré que pour 3.
ANALYSE La rémunération des jours fériés dépend de la convention collective et du planning. Si le salarié a raison, l'entreprise doit un rappel de salaire et les charges sociales correspondantes.
ACTION Vérifier les plannings et les pointages des 5 dates concernées. Consulter la CCN. Si le salarié a raison, préparer un bulletin de rappel pour le mois suivant.
Conseil de Pro En fin d'année, faites un rapprochement entre les cumuls des bulletins de tous les salariés et le compte 641 (rémunérations du personnel) de la balance. Ces deux sources doivent être parfaitement égales. Tout écart = une erreur comptable ou paie à corriger avant le bilan.
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Tableau de Bord des Ventes — CA, Marges & Analyse Mensuelle

Famille 2 · Pilotage commercial
Objectif & Sources
Formule & Calcul
Exemples & Pro Tip
🎯 Objectif
Produire mensuellement un tableau synthétique des ventes par famille de produits/services, comparer au mois précédent et à l'objectif, calculer les taux de marge et identifier les dérives.
🛠️ Données nécessaires
Journal de ventes, journal d'achats, compte 707 (ventes marchandises), 706 (prestations), 600/601 (achats), paramétrage analytique si disponible.
Indicateurs clés du tableau de bord
Taux de marge brute = (CA − Coût d'achat des marchandises) / CA × 100
Taux de marge nette = Résultat net / CA × 100
Évolution CA = (CA mois N − CA mois N-1) / CA mois N-1 × 100
Exemple 1 Baisse tendancielle du taux de marge sur 5 mois
CONTEXTE Le taux de marge sur le matériel informatique est de 35% en mai vs 42% en janvier. Une tendance à la baisse sur 5 mois.
ANALYSE Plusieurs causes : remises commerciales accordées trop généreusement, prix d'achat fournisseur en hausse non répercutée sur les tarifs de vente, ou mix produit défavorable (vente de produits moins rentables).
ACTION Préparer un graphique d'évolution mensuelle du taux de marge sur 12 mois et le présenter au chef comptable. Suggérer une analyse des remises accordées par commercial.
Exemple 2 Chute des ventes sur une famille peu rentable
CONTEXTE Les ventes de consommables chutent de 33,3% en un mois et le taux de marge de cette famille n'est que de 30%.
ANALYSE Double problème : perte de volume ET faible rentabilité. Cette famille de produits pèse peu en CA mais mobilise du stock et de la logistique. Question à poser : est-elle rentable à maintenir ?
ACTION Calculer la contribution nette de cette gamme (en intégrant les coûts logistiques et de stockage) et présenter une analyse coûts-bénéfices à la direction.
Exemple 3 Suivi de l'objectif annuel
CONTEXTE Le CA total de mai est de 103 000 € vs un objectif annuel de 1 100 000 €. Vous êtes à fin mai (5/12e de l'année).
ANALYSE Objectif à 5 mois = 1 100 000 × 5/12 = 458 333 €. CA cumulé réel = à calculer depuis janvier. Si inférieur, l'entreprise risque de manquer son objectif annuel.
ACTION Construire un tableau comparatif "Réalisé vs Objectif" cumulé mois par mois. C'est l'outil le plus simple et le plus puissant pour piloter l'activité commerciale.
Conseil de Pro Ne présentez jamais un chiffre sans sa référence. "68 400 € de ventes en mai" ne veut rien dire seul. "68 400 € en mai, +31,5% vs avril, taux de marge en baisse de 7 points sur 5 mois" — voilà de l'information de pilotage.
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Soldes Intermédiaires de Gestion (SIG) Simplifiés

Famille 2 · Analyse de la performance
Objectif & Sources
Formule & Calcul
Exemples & Pro Tip
🎯 Objectif
Décomposer le résultat en étapes successives pour comprendre "où l'entreprise gagne et où elle perd de l'argent". Les SIG permettent de répondre à des questions précises : est-ce que la politique commerciale est bonne ? Les charges de personnel sont-elles maîtrisées ?
🛠️ Données nécessaires
Compte de résultat intermédiaire du mois (balance par classe), répartition des charges par nature, données N-1 pour comparaison.
Calcul des SIG (cascade)
Marge commerciale = Ventes de marchandises − Coût d'achat des marchandises vendues
Valeur ajoutée = Marge commerciale + Production de l'exercice − Consommations en provenance de tiers
EBE = Valeur ajoutée + Subventions d'exploitation − Impôts et taxes − Charges de personnel
Résultat d'exploitation = EBE − Dotations aux amortissements et provisions
Résultat courant avant impôt = Résultat d'exploitation + Résultat financier
Résultat net = Résultat courant + Résultat exceptionnel − Participation − Impôt
Exemple 1 Dégradation de l'EBE malgré hausse du CA
CONTEXTE L'EBE passe de 15 000 € en mars à 8 200 € en mai malgré un CA en hausse de 14%.
ANALYSE Les charges de personnel ou les charges externes ont augmenté proportionnellement plus vite que le CA. L'EBE mesure la performance "avant" amortissements et charges financières — sa dégradation est un signal d'alarme structurel.
ACTION Analyser l'évolution des charges externes et de personnel sur les 3 mois concernés. Identifier la(les) ligne(s) en dérive et alerter la direction.
Exemple 2 Résultat d'exploitation positif, résultat net négatif
CONTEXTE Le résultat d'exploitation est positif (+5 700 €) mais le résultat net est négatif (-1 200 €) à cause de charges financières élevées (remboursement d'emprunt).
ANALYSE L'exploitation est saine mais le financement pèse trop lourd. L'entreprise gagne de l'argent par son activité mais le rembourse aux banques. Question de structure financière, pas de performance opérationnelle.
ACTION Présenter les deux résultats séparément au chef comptable. La solution n'est pas commerciale (on vend bien) mais financière (renégociation de l'emprunt ?).
Exemple 3 Baisse de la valeur ajoutée
CONTEXTE La valeur ajoutée (CA − achats − charges externes) représente 32% du CA, contre 38% en N-1.
ANALYSE L'entreprise externalise de plus en plus (ou achète plus), ce qui réduit sa valeur ajoutée interne. Ce peut être une stratégie délibérée (sous-traitance) ou un problème de coûts d'achat.
ACTION Comparer avec les données N-1 sur les mêmes périodes. Si la baisse est tendancielle, préparer une note d'analyse pour le chef comptable ou l'expert-comptable lors de la clôture.
Conseil de Pro L'EBE est l'indicateur favori des banquiers. Lorsque votre entreprise cherche un emprunt ou une ligne de crédit, l'EBE sert de base au calcul de la capacité de remboursement. Un EBE solide = un dossier bancaire solide.
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Taux d'Absentéisme — Calcul & Analyse RH

Famille 2 · Gestion des ressources humaines
Objectif & Sources
Formule & Calcul
Exemples & Pro Tip
🎯 Objectif
Mesurer la proportion du temps de travail perdu pour cause d'absence (maladie, accident, absences injustifiées), identifier les services ou les périodes à risque, et alerter la direction RH.
🛠️ Données nécessaires
Variables de paie (nombre de jours d'absence par salarié et par motif), tableau des effectifs, nombre de jours ouvrés du mois, convention collective pour la distinction des absences.
Formule du taux d'absentéisme
Taux d'absentéisme = (Nb jours d'absence / Nb jours théoriques travaillés) × 100

Nb jours théoriques = Effectif × Nb jours ouvrés du mois
Exemple TechInnov Mai (5 salariés, 22 jours ouvrés) :
Jours théoriques = 5 × 22 = 110 jours
Jours absents : DURRAND 2j maladie = 2 jours
Taux = (2 / 110) × 100 = 1,82% (excellent : normal = 4-5%)
Exemple 1 Pic d'absentéisme à 8,5% en janvier
CONTEXTE Le taux d'absentéisme de janvier passe à 8,5% (vs 3% en moyenne). La plupart des absences sont des arrêts maladie de moins de 3 jours sur le même département.
ANALYSE Pic hivernal classique (grippe), mais la concentration sur un département peut aussi signaler un problème de management, de conditions de travail, ou une épidémie localisée.
ACTION Présenter le graphique d'évolution mensuelle par département à la DRH. Proposer une analyse croisée avec le turnover du département concerné.
Exemple 2 Absences répétées les lundis et vendredis
CONTEXTE Un salarié a cumulé 18 jours d'absence sur 3 mois différents, toujours les lundis et vendredis. Aucun justificatif médical pour 8 de ces jours.
ANALYSE Schéma suspect d'absences "à la carte" autour des week-ends. Absences injustifiées potentiellement répétées. Impact sur le coût de remplacement et le moral de l'équipe.
ACTION Signaler le cas (avec données chiffrées) au DRH uniquement, sans jugement. Ce sont les RH et le manager qui ont compétence pour gérer l'entretien de recadrage. Votre rôle est de fournir les données.
Exemple 3 Coût caché de l'absentéisme
CONTEXTE Malgré un taux d'absentéisme faible, le coût des absences (remplacement intérim, heures supplémentaires) représente 4,2% de la masse salariale totale.
ANALYSE Le taux bas masque des absences stratégiques sur des postes critiques qui nécessitent des remplacements coûteux. La vraie mesure est le coût, pas seulement le nombre de jours.
ACTION Proposer de compléter le tableau de bord RH avec un indicateur "coût de l'absentéisme en € par trimestre".
Conseil de Pro Distinguez toujours les absences "légitimes" (congés maternité, accident du travail) des absences "à risque" (arrêts de moins de 3 jours, absences injustifiées) dans votre tableau. Un taux global mélange des réalités très différentes.

Famille 3 · Opérations de fin d'exercice

Indicateurs 16 à 20 — Immobilisations, stocks, dépréciations, emprunts et clôture des comptes

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Tableau de Suivi des Immobilisations — Acquisitions, Cessions & Dotations

Famille 3 · Immobilisations
Objectif & Sources
Formule & Calcul
Exemples & Pro Tip
🎯 Objectif
Tenir à jour le registre de toutes les immobilisations (biens durables > 500 € HT) : date d'acquisition, valeur brute, durée d'amortissement, amortissements cumulés, valeur nette comptable (VNC). Outil central pour la clôture.
🛠️ Données nécessaires
Factures d'investissement, contrats de crédit-bail, procès-verbaux de cession ou de mise au rebut, logiciel de comptabilité ou Excel dédié, comptes 21xxx (immobilisations), 28xxx (amortissements).
Structure du tableau
Colonnes : Désignation, compte, date acquisition, valeur brute, durée, amortissements cumulés, VNC, observations.
Exemple 1 Cession d'un véhicule avec moins-value
CONTEXTE L'entreprise vend le véhicule Renault pour 15 000 € alors que sa VNC est de 17 600 €. Quelle est la conséquence comptable ?
ANALYSE La cession génère une perte : VNC (17 600) − Prix de vente (15 000) = 2 600 € de moins-value. Cette charge exceptionnelle impacte le résultat et doit figurer au compte de résultat.
ACTION Comptabiliser la sortie d'immobilisation (extourne de la valeur brute et de l'amortissement cumulé), la cession (débit 512/crédit 775), et la moins-value (débit 675). Mettre à jour le tableau.
Exemple 2 Immobilisation totalement amortie toujours en service
CONTEXTE Lors de l'inventaire physique de fin d'exercice, vous constatez que le matériel de bureau (VNC 0 €) est toujours utilisé et n'a jamais été sorti du tableau d'immobilisations.
ANALYSE Bien amorti = valeur brute et amortissements cumulés identiques, VNC = 0. Tant que le bien est en service, il doit rester au tableau. Aucun problème comptable, mais le bien doit être sorti si mis au rebut.
ACTION Maintenir au tableau si encore en service. Passer l'écriture de sortie (sans impact résultat car VNC = 0) uniquement si le bien est physiquement éliminé. Documenter avec un PV de mise au rebut.
Exemple 3 Achats immobilisés comptabilisés en charge
CONTEXTE Un nouvel équipement informatique de 4 200 € a été acheté en octobre et comptabilisé en charges (6044). Il aurait dû être immobilisé.
ANALYSE Erreur d'imputation : les biens dont la durée de vie dépasse 1 an et le coût > 500 € doivent être immobilisés et amortis, pas passés directement en charge. L'impôt a été sous-estimé (charges surévaluées).
ACTION Régularisation comptable : extourner la charge, créer l'immobilisation, calculer l'amortissement d'octobre à décembre (3 mois). Prévenir le chef comptable pour la correction fiscale.
Conseil de Pro Faites un inventaire physique annuel des immobilisations. Il suffit de 2 heures avec une liste imprimée pour confirmer que chaque bien est toujours en service, en état, et dans les locaux de l'entreprise. Évite les surprises lors de l'audit de l'expert-comptable.
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Calcul des Dotations aux Amortissements — Économique vs Fiscal

Famille 3 · Immobilisations
Objectif & Sources
Formule & Calcul
Exemples & Pro Tip
🎯 Objectif
Calculer les dotations annuelles pour chaque immobilisation, distinguer l'amortissement linéaire (économique) du dégressif (fiscal optionnel), et vérifier que les charges comptabilisées correspondent aux calculs théoriques.
🛠️ Données nécessaires
Tableau des immobilisations (indicateur 16), dates de mise en service, taux d'amortissement selon la nature du bien (voir tableau réglementaire), logiciel comptable ou Excel.
Méthodes de calcul des amortissements
LINÉAIRE : Annuité = Valeur brute / Durée de vie
→ Véhicule Renault : 22 000 / 5 = 4 400 €/an

DÉGRESSIF : Annuité = VNC × (1/Durée × Coefficient dégressif)
→ Coeff : 1,25 si 3 ans, 1,75 si 4-5 ans, 2,25 si 6+ ans
→ Serveur NAS (5 ans, coeff 1,75) : 12 500 × (1/5 × 1,75) = 12 500 × 35% = 4 375 € (année 1)

Pro rata temporis : si acquisition en cours d'année → (Annuité / 12) × mois restants
Exemple 1 Logiciel ERP : calcul avec prorata
CONTEXTE Le logiciel ERP (8 000 €, 3 ans, linéaire, acquis le 01/03/N-2) — calcul de la dotation pour l'exercice N en cours.
ANALYSE Annuité complète = 8 000 / 3 = 2 666,67 €/an. En N-2 (10 mois) : 2 222 €. En N-1 : 2 667 €. En N (2 mois restants jusqu'au 28/02) : 2 666,67 × 2/12 = 444 €. Total cumulé après N = 7 333 €. VNC = 667 €. Entièrement amorti le 28/02 N+1.
ACTION Comptabiliser 444 € en dotation de l'exercice N. Vérifier que la dotation du logiciel est cohérente avec ce calcul dans le logiciel. Prévoir la sortie complète en N+1.
Exemple 2 Amortissement dégressif sur serveur
CONTEXTE Vous optez pour l'amortissement dégressif pour le Serveur NAS (12 500 €, 5 ans). Calcul sur 3 ans.
ANALYSE Coeff 1,75. Taux dégressif = 20% × 1,75 = 35%. An 1 : 12 500 × 35% = 4 375 €. VNC = 8 125 €. An 2 : 8 125 × 35% = 2 844 €. VNC = 5 281 €. An 3 : comparer avec linéaire (5 281/3 = 1 760 €) → passer au linéaire si plus avantageux.
ACTION Documenter le choix dégressif (mention dans l'annexe du bilan). Créer une colonne "méthode retenue" dans le tableau d'immobilisations. L'option est irrévocable.
Exemple 3 Écart entre dotations comptabilisées et calcul théorique
CONTEXTE En comparant les dotations aux amortissements du compte 681 (4 820 €) avec votre tableau de calcul (5 244 €), vous trouvez un écart de 424 €.
ANALYSE Une immobilisation est peut-être oubliée dans le logiciel, ou une dotation a été calculée sur la mauvaise base. L'écart génère un résultat comptable et fiscal incorrect.
ACTION Pointer immobilisation par immobilisation. Identifier le bien manquant, passer l'écriture de régularisation de dotation avant la clôture définitive.
Conseil de Pro L'amortissement dégressif est fiscalement plus avantageux en début de vie du bien (charge plus élevée = impôt plus faible). Mais il n'est applicable qu'aux biens neufs et à certaines catégories (matériel, outillage). Ne l'appliquez jamais aux constructions ou aux véhicules de tourisme.
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Rapprochement Inventaire Physique / Inventaire Comptable des Stocks

Famille 3 · Stocks
Objectif & Sources
Formule & Calcul
Exemples & Pro Tip
🎯 Objectif
Comparer le stock compté physiquement (inventaire terrain) avec le stock enregistré dans le logiciel de gestion (inventaire comptable), expliquer et régulariser tous les écarts.
🛠️ Données nécessaires
Feuilles de comptage signées par les équipes, stock informatique par référence (logiciel de gestion ou ERP), valorisation au prix moyen pondéré (PMP) ou FIFO selon la méthode retenue.
Écriture de variation de stocks
Si stock final > stock initial : Débit 37/Crédit 6037 (diminution des charges)
Si stock final < stock initial : Débit 6037/Crédit 37 (augmentation des charges)

Variation de stocks = Stock initial − Stock final
→ Si SI = 22 500 € et SF = 19 800 € : variation = +2 700 € en charges (déstockage)
Exemple 1 Switches manquants : perte de stock de 420 €
CONTEXTE Les 2 switches SC-045 manquants représentent 420 € de perte de stock. Aucune sortie n'a été enregistrée dans le logiciel.
ANALYSE Pistes : vol, erreur de livraison non retournée, sortie pour usage interne non enregistrée, erreur de comptage. Si vol probable, impact sur la police d'assurance et dépôt de plainte.
ACTION Enquête interne avec le responsable logistique. Si cause non trouvée sous 48h : passer l'écriture de dépréciation (voir indicateur 19) et signaler à la direction. Améliorer les procédures de sortie de stock.
Exemple 2 Excédent de stock : câbles HDMI +50 €
CONTEXTE 2 lots de câbles HDMI supplémentaires (+50 €) sont en stock physique mais absents du logiciel. Une livraison a peut-être été mal réceptionnée.
ANALYSE Entrée de stock non enregistrée = facture fournisseur potentiellement non comptabilisée. Le stock est réel mais la dette n'existe pas dans les comptes.
ACTION Retrouver le bon de livraison correspondant. Saisir la facture d'achat manquante (débit stock/crédit fournisseur). Ne jamais régulariser sans trouver la pièce justificative.
Exemple 3 Écart net de 478 € à régulariser
CONTEXTE L'écart net de 478 € doit être régularisé comptablement avant la clôture.
ANALYSE L'inventaire comptable doit être ramené à la valeur physique réelle. L'écart se comptabilise : si perte nette (478 €) → passer en charge (débit 6037 ou dépréciation si perte structurelle).
ACTION Écriture de régularisation : Débit 6037 (variation de stocks) 478 € / Crédit 37 (stocks de marchandises) 478 €. Archiver le tableau d'inventaire signé comme pièce justificative.
Conseil de Pro Un écart de stock inférieur à 0,5% de la valeur totale est généralement acceptable (erreurs de comptage). Au-delà de 1%, une enquête est nécessaire. Documentez systématiquement l'inventaire avec des feuilles de comptage co-signées par deux personnes.
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Calcul des Dépréciations — Stocks & Créances Clients Douteuses

Famille 3 · Dépréciations
Objectif & Sources
Formule & Calcul
Exemples & Pro Tip
🎯 Objectif
Constater comptablement la perte probable de valeur d'un actif (stock obsolète ou détérioré, créance client non recouvrée). La dépréciation est un travail de prudence imposé par le Plan Comptable Général.
🛠️ Données nécessaires
Balance âgée clients, liste des clients en litige ou procédure collective, inventaire physique avec état de conservation, devis ou cours de marché pour valorisation des stocks dépréciés.
Calcul des dépréciations
Dépréciation créance = Montant TTC de la créance × % de risque estimé
→ Débit 6817 / Crédit 4917 (provision pour dépréciation créances)

Dépréciation stock = (Valeur inventaire − Valeur marchande actuelle)
→ Débit 6817 / Crédit 397 (dépréciation des stocks)

Reprise si recouvrement : Débit 4917 / Crédit 7817
Exemple 1 Client en redressement judiciaire
CONTEXTE Le client BUREAU PLUS (8 400 € de créance, 72 jours de retard) est en procédure de redressement judiciaire. Son mandataire ne répond plus.
ANALYSE Risque de non-recouvrement très élevé. Par prudence, il faut déprécier à hauteur de 80% minimum : 8 400 × 80% = 6 720 €. Le risque de perte est matérialisé.
ACTION Passer la dépréciation : débit 6817 pour 6 720 € / crédit 4917 pour 6 720 €. Suivre le dossier. Si perte confirmée (plan de redressement arrêté) → passage en charge définitive (654 créances irrécouvrables).
Exemple 2 Cartouches d'encre périmées
CONTEXTE L'inventaire révèle 15 cartouches d'encre INK-XXX périmées (date de péremption dépassée) valorisées à 18 €/unité en stock.
ANALYSE Stock sans valeur marchande (ne peut plus être vendu). Dépréciation totale : 15 × 18 € = 270 €. Si le stock est encore comptabilisé, l'actif est sur-évalué.
ACTION Constater la dépréciation de 270 €. Si destruction physique constatée → sortie de stock définitive (débit 6037/crédit 37). Conserver le PV de destruction comme justificatif fiscal.
Exemple 3 Reprise de provision
CONTEXTE Une dépréciation créance de 3 000 € avait été passée l'an dernier pour le client LEROI. Ce mois-ci, le client règle la totalité de sa dette.
ANALYSE Le risque estimé ne s'est pas concrétisé. La provision passée n'a plus lieu d'être. Il faut la "reprendre" (annuler) → produit exceptionnel.
ACTION Reprise de provision : débit 4917 3 000 € / crédit 7817 (reprise sur dépréciation) 3 000 €. L'encaissement de la créance est enregistré normalement par ailleurs.
Conseil de Pro Les dépréciations sont fiscalement déductibles si elles respectent des critères précis (risque individualisé, justifiable, documenté). Une dépréciation "forfaitaire" sur l'ensemble des créances n'est pas déductible fiscalement. Individualisez chaque dossier client.
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Calcul des Intérêts Courus Non Échus (ICNE) sur Emprunts

Famille 3 · Emprunts & régularisations
Objectif & Sources
Formule & Calcul
Exemples & Pro Tip
🎯 Objectif
Constater les intérêts d'emprunt courus à la date de clôture (31/12) mais pas encore décaissés. Sans cette régularisation, les charges de l'exercice sont sous-évaluées et le bilan est incomplet.
🛠️ Données nécessaires
Tableau d'amortissement de l'emprunt bancaire, solde restant dû à la date de clôture, taux d'intérêt annuel, date de la prochaine échéance.
Calcul des ICNE
ICNE = Capital restant dû × Taux annuel × (Nb jours courus / 365)

Exemple : Emprunt TechInnov — Capital restant dû : 22 000 €, taux 3,5%, échéance le 31/01
Jours courus du 01/12 au 31/12 = 31 jours
ICNE = 22 000 × 3,5% × (31/365) = 22 000 × 0,035 × 0,0849 = 65,32 €

Écriture : Débit 6616 (intérêts des emprunts) / Crédit 1688 (intérêts courus)
Exemple 1 ICNE sur un emprunt classique
CONTEXTE TechInnov a un emprunt de 22 000 € restant dû au 01/12, taux 3,5%, échéance mensuelle le 31 de chaque mois. Clôture au 31/12.
ANALYSE Si l'échéance du 31/12 est déjà payée et comptabilisée, les intérêts du mois sont déjà en charges. Si l'échéance est en janvier, les ICNE de décembre doivent être constatés.
ACTION Vérifier la date de la dernière échéance payée. Si la prochaine échéance est en janvier : passer les ICNE de 65,32 € en charge de décembre. Au 01/01 N+1 : extourner l'écriture.
Exemple 2 Deux emprunts : ICNE cumulés
CONTEXTE L'entreprise a deux emprunts : l'un au taux de 3,5% (22 000 € restant dû) et un crédit-bail de matériel au taux de 4,8% (8 500 € restant dû). ICNE totaux à calculer.
ANALYSE Emprunt 1 : 22 000 × 3,5% × 31/365 = 65,32 €. Crédit-bail : 8 500 × 4,8% × 31/365 = 34,64 €. ICNE total = 99,96 €. Même si la somme paraît petite, l'omission crée une anomalie dans le bilan.
ACTION Passer une écriture unique cumulée ou deux écritures distinctes selon les pratiques du cabinet. Documenter le calcul et l'archiver dans le dossier de clôture.
Exemple 3 Omission des ICNE
CONTEXTE En N+1, l'expert-comptable constate que les ICNE n'ont pas été calculés lors de la clôture N. Impact : les charges de N sont sous-évaluées de 100 €.
ANALYSE L'impact sur le résultat est faible (100 €) mais l'omission systématique sur plusieurs années peut créer un écart cumulé significatif et révéler une faille dans le processus de clôture.
ACTION Mettre en place une checklist de clôture incluant systématiquement le calcul des ICNE. C'est une étape rapide (15 minutes) qui ne doit jamais être oubliée.
Conseil de Pro Demandez toujours le tableau d'amortissement complet à votre banque lors de la mise en place d'un emprunt. Ce document détaille mois par mois la part capital et la part intérêts de chaque échéance — il est indispensable pour le calcul des ICNE et pour le bilan.

Calculatrice BFR & Trésorerie nette

Stocks Cpt 37 Clients Cpt 411 Fournisseurs Cpt 401 FRNG
BFR—

Calculatrice Heures Supplémentaires

Montant HS—

Calculatrice TVA mensuelle

TVA nette—